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进项享受10%加计抵减,财税专家提醒:加计抵减需要会计处理

作者:zhy
2019-04-04
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财政部、税务总局、海关总署联合发布了2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》,从今年4月1日起,中国制造业等行业的增值税税率将由16%降至13%;交通运输和建筑等行业的增值税税率将由10%降至9%。生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

加计抵减是什么?简单来说,就是允许纳税人,按照当期可抵扣进项税额的10%,虚拟计算出一个抵减额,专用于抵减一般计税方法下,计算出来的应纳税额。

制订加计抵减政策,主要是因为在16%、10%两档税率同时下调的情况下,适用6%税率的生产、生活性服务业纳税人,因进项税额减少税负就会出现上升。李克强总理在今年的《政府工作报告》中明确提出,要确保所有行业税负只减不增。针对这部分纳税人税负可能上升的情况,财政部和税务总局经过研究和测算,确定采用进项税额加计抵减10%的政策,对于满足条件,但因各种原因未及时计提加计抵减额的纳税人,允许其补充计提,用于抵减以后期间的应纳增值税额。

加计抵减政策在三月份已经正式发文,一般纳税人增值税申报表也已经有了新的表样和填表说明,这些文件的具体内容在财政部、税务总局、海关总署的2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》、国税总局2019年15号《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》及其附件《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料、《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料填写说明。需要使用该政策的企业可以在国税总局网站上找到这些发文。

加计抵减有了政策依据,那这个加计抵减需要做账吗?如何做账呢?关于这些问题,财政部会计司没有发布相关的说明。账无忌智能财税平台的首席财税专家孟凡刚老师提出,如果不对加计抵减事项进行会计处理,会计核算就会出现差错。孟老师为加计抵减政策提供了会计处理方案,如下:

一、企业会计准则:

借:应交税费-未交增值税

贷:其他收益

二、小企业会计准则:

借:应交税费-未交增值税

贷:营业外收入

金额取附列资料(四)的第6行(一般项目)、第7行(即征即退项目),第5列“本期实际抵减额”。

从财税的互联网媒体上看,关于39号文的解读,目前还没有财税专家对加计抵减提供会计处理的规则,孟老师为加计抵减政策提供的会计分录,目前是第一个。加计抵减政策有了,符合政策的企业,一定要掌握这个优惠政策,以享受政策红利;在享受这个优惠政策的同时,还要记得做财务账,以免账上不平。

对于这个政策还不了解的企业,可以看一下本文的附1部分,是财政部、税务总局、海关总2019年第39号文中的加计抵减政策;对于会计处理还不清楚的会计,可以关注账无忌的微信公众号,有专家提供咨询。

附1:财政部、税务总局、海关总2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》关于加计抵减政策的内容

七、自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

(一)本公告所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。

2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

(二)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。计算公式如下:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

(三)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减:

1.抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;

2.抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

3.抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。

(四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

(五)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

(六)加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

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