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政府鼓励企业固定资产加速折旧,这家企业却在延长折旧年限

作者:cyn
2019-06-03
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近几年,国税总局和财政部一直在出台固定资产的加速折旧优惠政策,鼓励企业固定资产的加速折旧,以增加成本减少利润,从而降低企业所得税。如财税〔2018〕54号文规定“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”;财税〔2019〕66号文规定“自2019年1月1日起,适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)规定固定资产加速折旧优惠的行业范围,扩大至全部制造业领域”。

近日,却有一篇文章描述一家企业,不但不使用优惠政策,反而延长固定资产折旧的预计可使用年限,减少每个期间的固定资产折旧额。文章来自《中国铁塔:运营商压价致营收增速下滑,变更折旧年限推升利润》,看到这个标题,财税领域的从业人员就会明白“变更折旧年限推升利润”的操作方法及意图,要么是上市公司,要么是准备上市的公司。

中国铁塔股份有限公司(中国铁塔)于2014年7月15日成立,现在是全球规模最大的通信铁塔基础设施服务提供商。公司于2018年在香港交易所主板上市,截止2018年底,公司的总资产为人民币3153.6亿元。

作为财税领域的一员,账无忌还是需要关注各个企业在财税方面的操作方式,从而积攒案例,为账无忌的用户提供参考。

为了进一步了解事情的真实性,避免道听途说,账无忌专门从中国铁塔的官网下载了中国铁塔的2018年报。年报中有以下资料:

2018年,公司收入继续保持稳定良好的增长趋势,全年营业收入人民币718.19亿元,同比增长4.6%。

盈利能力不断增强,利润水平大幅提升。净利润为人民币26.50亿元,同比增长36.4%。

2018年收入同比增长4.6%,净利润同比增长36.4%。收入与利润的增长比例相差悬殊。根据会计核算的原理分析,出现这种现象,一定是成本和费用有了大幅度减少。

继续查阅年报,发现“考虑到通信技术发展、政府新颁布对铁塔站址场地保护的有利政策以及自建地面塔固定资产会计折旧年限更加符合资产资产实际使用情况,公司重新评估了自建地面塔的预计可使用年限,决定将自建地面塔的预计可使用年限自2018年1月1日起由10年更改为20年,并采用未来适用法进行核算”。

“上述会计估计变更自2018年1月1日生效后,截至2018年12月31日止年度,本集团的自建地面塔的折旧支出下降了人民币2372百万元”。

也就是说,将自建地面塔的预计可使用年限由10年更改为20年,2018年的折旧下降了23.72亿元。

如果用2018年的净利润26.50亿元减去下降的折旧23.72亿元,是2.78亿元。也就是说,如果仍按照预计可使用年限10年计提折旧,那么2018年的净利润是2.78亿元,相比着上表中的2017年的净利润19.43亿元,是大幅度下降。

根据年报发现,折旧与摊销在公司成本支出中,在50%以上;接近营业收入的一半。2017年的折旧及摊销,在营收中的占比为47.5%,在营业支出中的占比为53.6%;2018年的折旧及摊销,在营收中的占比为45.5%,在营业支出中的占比为52.1%。

从以上数据中,可以看出,折旧与摊销的变化,对营业支出影响巨大。利润是收入减去营业支出,折旧与摊销的变化,因为影响了营业支出,从而,影响到企业的利润。

中国铁塔的固定资产计提折旧的方法是直线法。

本公司根据新的自建地面塔折旧年限并假设自2017年1月1日变更此折旧年限会计估计,并以未来适用法对自建地面塔折旧进行模拟测算,本公司2017年度自建地面塔折旧将由38.78亿元减少至18.65亿元。

从以上财务数据来看,2018年净利润同比增长36.4%,营业收入同比增长4.6%,利润增速要高于营收增速,在很大程度上是受公司调整折旧年限的影响。变更折旧年限,推升利润。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中关于固定资产预计可使用年限的规定如下:

第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物,为20年;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

(五)电子设备,为3年。

财政部发布的《企业会计准则第4号-固定资产》关于固定资产预计可使用年限的规定如下:

第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。

第十九条 企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。

中国铁塔的自建地面塔属于“与生产经营活动有关的器具、工具、家具”,企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限为5年,自建地面塔的预计可使用年限由10年更改为20年,符合企业所得税法实施条例的最低折旧年限要求。

中国铁塔调整自建地面塔的预计可使用年限,符合《企业会计准则第4号-固定资产》第十九条的规定。

无论是出于什么目的,变更企业的会计核算方法,都需要符合所得税法和会计准则的规定,否则,涉及的财税风险将会很大。中国铁塔调整固定资产的预计可使用年限,避免了净利润的大幅下滑,同时,又符合法律和会计准则的规定,作为一个案例,收录到账无忌的财税案例数据库中,以供用户查阅。

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